直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納，如蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

　　直接減征一般包括：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，例如銷售舊貨和物品規(guī)定了減半征收，還有按一定金額直接扣減，例如增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

　　即征即退指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　先征后退與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異，外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退。

　　先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返政策。

　　會計(jì)處理

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的第二條第三款規(guī)定，除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。

　　稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。所以，增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)記入“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”科目，而增值稅直接免征、直接減征雖不作為政府補(bǔ)助，但屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，應(yīng)記入“營業(yè)外收入——其他”科目。

　　直接免征的稅務(wù)處理

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號）規(guī)定，自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。增值稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，財(cái)稅〔2011〕137號文件將免征對象擴(kuò)大到從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，并規(guī)定了享受免征增值稅的蔬菜主要品種，同時要求既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)在會計(jì)上分別核算其銷售額，否則不予免稅。

　　某大型超市為增值稅一般納稅人，2012年3月直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的蔬菜100萬元，上門收購運(yùn)輸費(fèi)用10萬元。當(dāng)月全部對外銷售，銷售額為150萬元。假設(shè)蔬菜銷售額能單獨(dú)核算，不考慮增值稅以外的稅費(fèi)。

　　1.購進(jìn)蔬菜時

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出，財(cái)稅〔2011〕137號文件明確規(guī)定，購進(jìn)的蔬菜銷售時免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅，會計(jì)及稅務(wù)處理不再像以前那樣將購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照購進(jìn)金額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，而是在購進(jìn)時全部計(jì)入蔬菜的購進(jìn)成本。

　　借：原材料 1100000

　　貸：銀行存款 1100000。

　　2.銷售蔬菜時

　　借：銀行存款 1500000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000。

　　注：企業(yè)對有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會計(jì)處理，企業(yè)僅需按照稅法及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定正確核算主營業(yè)務(wù)收入（按照所收款項(xiàng)全額），正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額（用于免征增值稅的部分不得抵扣，轉(zhuǎn)入相關(guān)項(xiàng)目的購進(jìn)成本）即可。

　　即征即退的稅務(wù)處理

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。小規(guī)模納稅人銷售的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退政策。軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%；

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%。