為貫徹落實(shí)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)就股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管有關(guān)問(wèn)題公告如下：
一、關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)
（一）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)格確定，具體按以下方法確定：
1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。
2.非上市公司股權(quán)的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。
?。ǘ┯?jì)算股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額時(shí)，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
二、關(guān)于轉(zhuǎn)增股本
?。ㄒ唬┓巧鲜屑拔丛谌珖?guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
?。ǘ┥鲜泄净蛟谌珖?guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
三、關(guān)于備案辦理
（一）獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)技術(shù)人員、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的股東需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)自行制定分期繳稅計(jì)劃，由企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
辦理股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動(dòng)的說(shuō)明材料、企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、能夠證明股權(quán)或股票價(jià)格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說(shuō)明、最近一期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。
辦理轉(zhuǎn)增股本分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》、上年度及轉(zhuǎn)增股本當(dāng)月企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)增股本有關(guān)情況說(shuō)明等。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議的原件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行形式審核后退還企業(yè)，復(fù)印件及其他有關(guān)資料稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。
?。ǘ┘{稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃，由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《個(gè)人所得稅分期繳納備案表》。
四、關(guān)于代扣代繳
?。ㄒ唬┢髽I(yè)在填寫《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》時(shí)，應(yīng)將納稅人取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本情況單獨(dú)填列，并在“備注”欄中注明“股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)”或“轉(zhuǎn)增股本”字樣。
?。ǘ┘{稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個(gè)人所得稅，并于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
本公告自2016年1月1日起施行。
特此公告。
附件：1. 《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）》及填報(bào)說(shuō)明
2. 《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（轉(zhuǎn)增股本）》及填報(bào)說(shuō)明
國(guó)家稅務(wù)總局
2015年11月16日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》的解讀
為落實(shí)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本分期繳納個(gè)人所得稅政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對(duì)《公告》中主要問(wèn)題解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)的背景
國(guó)務(wù)院第109次常務(wù)會(huì)議決定，2016年1月1日起，將已經(jīng)在國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)的轉(zhuǎn)增股本、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅政策推廣到全國(guó)。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)），規(guī)定自2016年1月1日起，對(duì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人操作，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》，進(jìn)一步明確了政策適用范圍、計(jì)稅價(jià)格的確定及備案手續(xù)辦理等相關(guān)問(wèn)題，旨在進(jìn)一步規(guī)范稅收征管、簡(jiǎn)化辦理手續(xù)。
二、《公告》的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┕蓹?quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格如何確定
股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格主要是按照公平市場(chǎng)價(jià)格確定。對(duì)于上市公司股票，因其流動(dòng)性較強(qiáng)，其在公開市場(chǎng)的交易價(jià)格可以作為其公平市場(chǎng)價(jià)格。因此，《公告》規(guī)定，對(duì)于上市公司股票的價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定，當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日的收盤價(jià)確定。但對(duì)于非上市公司股權(quán)的價(jià)格，由于其流動(dòng)性較差，通常難以找到較為合理的參照價(jià)格。因此，《公告》規(guī)定，對(duì)非上市公司，一般情況下根據(jù)個(gè)人取得的股權(quán)份額所對(duì)應(yīng)的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)無(wú)法確定的，可以通過(guò)最近一段時(shí)期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無(wú)法確定股權(quán)價(jià)格的，企業(yè)經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，可通過(guò)其他合理方法確定股權(quán)價(jià)格。
?。ǘ┦裁辞闆r下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅
根據(jù)《公告》規(guī)定，非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并且個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可以分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
（三）如何辦理分期繳稅備案手續(xù)
分期繳稅計(jì)劃由納稅人根據(jù)自身情況自主制定。企業(yè)應(yīng)于發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)按照《公告》規(guī)定，將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在分期繳稅期間，分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
?。ㄋ模豆妗返膱?zhí)行時(shí)間
《公告》自2016年1月1日起施行。
稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本分期繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題答問(wèn)
日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。
1.《公告》出臺(tái)的背景和主要考慮是什么？
答：為促進(jìn)科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)投資，緩解納稅人缺乏資金納稅的困難，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，于今年6月份聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕62號(hào)），在前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，將股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本分期繳納個(gè)人所得稅政策推廣至國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)、合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)和綿陽(yáng)科技城。
為更大程度發(fā)揮稅收政策作用，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，10月21日國(guó)務(wù)院第109次常務(wù)會(huì)議決定，將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本分期繳稅等幾項(xiàng)政策推廣至全國(guó)范圍實(shí)施。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）。
為確保政策順利落地，我們對(duì)前期試點(diǎn)地區(qū)的政策執(zhí)行情況進(jìn)行了深入調(diào)研和反復(fù)論證，在廣泛聽(tīng)取各地意見(jiàn)的基礎(chǔ)上發(fā)布了《公告》。對(duì)計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算、備案手續(xù)辦理等問(wèn)題進(jìn)行了明確，旨在進(jìn)一步規(guī)范政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)辦理手續(xù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。
2.股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本分期繳納個(gè)人所得稅政策的主要內(nèi)容是什么？
答：財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件第四條規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件第三條規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
3.股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格如何確定？
答：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格主要是按照公平市場(chǎng)價(jià)格確定。對(duì)于上市公司股票，因其流動(dòng)性較強(qiáng)，其在公開市場(chǎng)的交易價(jià)格可以作為其公平市場(chǎng)價(jià)格。因此，《公告》規(guī)定，對(duì)于上市公司股票的價(jià)格，按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定，當(dāng)日為非交易時(shí)間的，按照上一個(gè)交易日的收盤價(jià)確定。但對(duì)于非上市公司股權(quán)的價(jià)格，由于其流動(dòng)性較差，通常難以找到較為合理的參照價(jià)格。因此，《公告》規(guī)定，對(duì)非上市公司，一般情況下根據(jù)個(gè)人取得的股權(quán)份額所對(duì)應(yīng)的企業(yè)凈資產(chǎn)確定其公平市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)無(wú)法確定的，可以通過(guò)最近一段時(shí)期企業(yè)股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格類比確定。若凈資產(chǎn)法和類比法都無(wú)法確定股權(quán)價(jià)格的，企業(yè)經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，可通過(guò)其他合理方法確定股權(quán)價(jià)格。
4.什么情況下轉(zhuǎn)增股本可以分期繳稅？
答：《公告》規(guī)定，非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并且個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可以分期繳納個(gè)人所得稅；非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
5.納稅人如何享受分期繳稅政策？
答：為方便納稅人，對(duì)于符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件規(guī)定的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本，納稅人可以自行享受分期繳稅政策。需要注意的是，納稅人享受分期繳稅政策時(shí)，需要根據(jù)自身情況制定分期繳稅計(jì)劃，由其所在單位統(tǒng)一匯總后，隨同其他相關(guān)資料，于發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本次月15日內(nèi)一并報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在分期繳稅期間，分期繳稅計(jì)劃需要進(jìn)行變更調(diào)整的，應(yīng)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
6.納稅人如何辦理分期繳稅申報(bào)？
答：在分期繳稅年度中，納稅人并不需要自己辦理納稅申報(bào)，由其所在單位依提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的分期繳稅計(jì)劃及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，并辦理納稅申報(bào)即可。
7.納稅人分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何處理？
答：分期繳稅政策主要是為了解決納稅人沒(méi)有足夠現(xiàn)金繳稅的困難。若納稅人因分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)等行為取得現(xiàn)金，應(yīng)該積極履行納稅義務(wù)。因此，《公告》規(guī)定，納稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)代扣股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個(gè)人所得稅，并于次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
8.備案辦理時(shí)企業(yè)需要提供一些資料，主要是何考慮？
答：備案辦理時(shí)確實(shí)需要企業(yè)提供一些必要資料。這些資料多為說(shuō)明性的資料，或企業(yè)在實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)或轉(zhuǎn)增股本過(guò)程中自然形成的資料，都是證明納稅人符合分期繳稅政策必要的證明材料。由于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本的稅款計(jì)算較為復(fù)雜，企業(yè)提供這些資料，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助企業(yè)做好稅款計(jì)算和扣繳工作，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。由于許多資料是現(xiàn)成的，提供這些資料并不會(huì)給納稅人和企業(yè)帶來(lái)額外負(fù)擔(dān)。對(duì)部分資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是做形式審核后立即退還企業(yè)，并不會(huì)影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。
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