合同能源管理合同是節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間簽訂的節(jié)能減排服務合同。節(jié)能服務公司與用戶或用能企業(yè)簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術風險，充分調動用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。
合同能源管理合同是節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間簽訂的節(jié)能減排服務合同。節(jié)能服務公司與用戶或用能企業(yè)簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術風險，充分調動用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。實踐中，合同能源管理合同的涉稅風險是節(jié)能服務公司沒有按照國家的相關規(guī)定進行合同的簽訂和合同的履行，結果不能夠享受有關稅收優(yōu)惠政策。為了實現(xiàn)節(jié)能服務公司規(guī)避不能夠享受稅收優(yōu)惠政策的風險，節(jié)能服務公司和用能企業(yè)必須按照國家的相關規(guī)定，簽訂合同能源管理合同，必須按照以下稅收優(yōu)惠規(guī)定進行稅務處理。
?。ㄒ唬┰鲋刀悆?yōu)惠政策
1、提供合同能源管理項目取得應稅收入的增值稅優(yōu)惠政策
財稅[2013]106號文件附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（五）項規(guī)定：“符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務”免征增值稅。
2、節(jié)能服務公司無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產(chǎn)的增值稅優(yōu)惠政策
《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號）第三條第（二）項第一款規(guī)定：“節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，對其無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產(chǎn)，免征增值稅”。“財政部國家稅務總局《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財稅[2010]110號）第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策
《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號）第三條第（二）項第二款規(guī)定：“節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（三免三減半企業(yè)所得稅）”。第三款規(guī)定：“用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產(chǎn)價款進行稅務處理”。第四款規(guī)定：“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理。節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權屬轉移時，也不再另行計入節(jié)能服務公司的收入”。財政部國家稅務總局《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財稅[2010]110號）第二條第（一）規(guī)定：“對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅”。第二條第（二）規(guī)定：“對符合條件的節(jié)能服務公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實施合同能源管理項目有關資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
1、用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務費用和資產(chǎn)價款進行稅務處理；
2、能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務公司接受有關資產(chǎn)的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理；
3、能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司與用能企業(yè)辦理有關資產(chǎn)的權屬轉移時，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款，不再另行計入節(jié)能服務公司的收入”。
二、節(jié)能服務企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應具備的5個條件
（一）節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術要求；
（二）節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《合同法》和國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。
?。ㄈ┚哂歇毩⒎ㄈ速Y格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設計、融資、改造（包括施工、設備安裝、調試、驗收等）、運行管理、人員培訓等服務的專業(yè)化節(jié)能服務公司；
?。ㄋ模┕?jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）“4、節(jié)能減排技術改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件；
(五）節(jié)能服務公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%；
?。┕?jié)能服務公司擁有匹配的專職技術人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。
三、稅收風險控制舉措
能源管理合同中的涉稅風險要得到控制必須采取以下控制舉措：
第一、節(jié)能服務公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
第二、用能企業(yè)對從節(jié)能服務公司取得的與實施合同能源管理項目有關的資產(chǎn)，應與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。
第三、節(jié)能服務公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。
四、相關會計制度規(guī)定
《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號）第三條完善相關會計制度規(guī)定：“各級政府機構采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務公司的支出視同能源費用進行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務公司的支出計入相關支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應當分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務公司作為贈與處理。”
?。郯咐治觯耗彻?jié)能服務公司進行合同能源管理項目的涉稅分析］
(1)案情介紹
某節(jié)能服務企業(yè)與一家公司（節(jié)能用戶）簽訂了一份投資額為1000萬元的《節(jié)能效益分享型》合同實行合同能源管理項目。內容是，自2015年3月1日起，節(jié)能服務公司為本項目購買了節(jié)能設備，并提供安裝和調試服務，總投入為800萬元，該節(jié)能項目從2015年6月1開始投入運轉，雙方約定從2015年6月1到2035年6月1日間的20年中，每年從節(jié)能用戶節(jié)省的電費中分享70%，而且每年從該節(jié)能用戶企業(yè)獲得10萬元的管理費用收入。假設節(jié)能用戶每年與沒有采用該節(jié)能服務項目前相比可以節(jié)省電費100萬元，設備折價期限為10年，沒有殘值。20年到期后，該節(jié)能設備所有權歸節(jié)能用戶企業(yè)所有，其他條件都滿足財稅[2010]110號規(guī)定的條件，請對該節(jié)能服務企業(yè)進行涉稅分析。
(2)涉稅分析：
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根據(jù)財政部國家稅務總局《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財稅[2010]110號）財稅[2013]106號文件附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（五）項規(guī)定的規(guī)定，節(jié)能服務公司投資額800萬元，，不低于實施合同能源管理項目投資總額1000萬元的70%，因此，該節(jié)能服務企業(yè)有資格享受國家支持節(jié)能服務企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策。該節(jié)能服務企業(yè)每年從節(jié)能服務企業(yè)那里得到的100萬×70%=70萬元和10萬元的管理費收入是免增值稅的。節(jié)能服務企業(yè)應把1000萬元的節(jié)能設備投入作固定資產(chǎn)處理，按照10年計提折舊在稅前扣除，到2035年6月1日，節(jié)能服務企業(yè)把該節(jié)能設備所有權無償轉移給節(jié)能用戶企業(yè)并辦妥了設備的權屬手續(xù)時，應該作為無償贈送給該節(jié)能用戶企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，如果有殘值則要視同銷售，繳納增值稅。
?、谠摴?jié)能服務企業(yè)購進的該設備在會計上做固定資產(chǎn)入賬，其從節(jié)能用戶企業(yè)獲得的70萬節(jié)能收入實質上是買設備給節(jié)能用戶企業(yè)的銷售收入，根據(jù)（財稅[2010]110號）第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”《國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門關于加快推進合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號）第三條第（二）項第一款規(guī)定：“節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，對其無償轉讓給用能單位的因實施合同能源管理項目形成的資產(chǎn)，免征增值稅”。因此，該節(jié)能服務企業(yè)購進的該設備在會計上做固定資產(chǎn)入賬，由于其從節(jié)能用戶企業(yè)獲得的70萬節(jié)能收入是免增值稅的，由于免增值稅，該節(jié)能服務企業(yè)購買節(jié)能設備是不能抵口進項稅額，即該節(jié)能服務企業(yè)投入的1000萬元是含增值進項稅額的。
?、谄髽I(yè)所得稅的處理：三免三減半（按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）
該節(jié)能服務企業(yè)每年的70萬+10萬的收入是2015年6月1日——2017年12月31日是免企業(yè)所得稅的。財稅[2008]48號文件第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備，可以按專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；企業(yè)當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。因此該節(jié)能服務企業(yè)購買設備（含增值稅）的10%即100萬元可以在2016年1月1日起可以抵扣當年的企業(yè)所得稅（注意：只能夠在年度匯算清繳時可以抵扣）。另外從2018年到2011年，該企業(yè)收到的80萬元是按照12.5%來計算企業(yè)所得稅的。
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